logo
Что изменить в учетной политике на 2019 год

Что изменить в учетной политике на 2019 год

Что изменить в учетной политике на 2019 год

Бухгалтеры вправе в конце года исправить учетную политику на 2019 год. Повод для этого – новые разъяснения Минфина и судебная практика, которые уточнили правила учета.

Это поможет избежать споров, законно снизить налоговую нагрузку и сократить документооборот.

Уточните сроки выставления счетов-фактур

Счета-фактуры теперь можно составлять раз в месяц. Это недавно подтвердил Минфин (письмо Минфина от 13.09.2018 № 03-07-11/65642). Но речь идет только о сводных счетах-фактурах при регулярных и долгосрочных поставках в адрес одного и того же покупателя. Например, если вы непрерывно отпускаете потребителям электроэнергию, оказываете услуги электросвязи или ежедневно отгружаете продукты питания. Срок оформления таких сводных счетов-фактур – не позднее 5-го числа следующего месяца.

Если у вас долгосрочные договоры, по которым поставка проходит не ежедневно, а, например, через день, безопаснее руководствоваться общими правилами и выставлять счета-фактуры в течение пяти календарных дней после отгрузки (п. 3 ст. 168 НК). Напомним, что в этом случае также не обязательно выставлять отдельный счет-фактуру на каждую накладную. Главное, чтобы счет-фактура отражал отдельные позиции каждого вида товара и все указанные в нем отгрузки входили в пять календарных дней (письма Минфина от 12.01.2016 № 03-07-09/140, от 10.11.2015 № 03-07-09/64493).

Возможность выставлять ежемесячные сводные счета-фактуры Минфин рекомендует отразить в учетной политике. Такого требования в НК нет, но лучше сделать такую приписку. Это обезопасит от споров с контрагентами и штрафа за отсутствие счетов-фактур (ст. 111, 120 НК).

Пересмотрите правила распределения прямых и косвенных расходов

Проверьте в учетной политике положения о прямых и косвенных расходах. Состав таких расходов каждая организация определяет самостоятельно. Когда это возможно, выгоднее затраты переводить в косвенные. Тогда их можно сразу списать и не распределять на остатки незавершенной продукции или непроданных товаров (п. 1, 2 ст. 318, абз. 3 ст. 320 НК).

Проверьте, как ведете учет произведенной продукции и незавершенного производства. Проконтролируйте, чтобы в учетной политике была методика деления прямых расходов между незавершенным производством и текущим периодом. Если этих положений в учетной политике нет, инспекторы при проверке могут распределить расходы по своей методике (постановления арбитражных судов Волго-Вятского округа от 27.11.2017 № Ф01-5193/2017 по делу № А29-7308/2016, Уральского округа от 05.05.2016 № Ф09-3996/16 по делу № А07-2140/2015).

Но пересматривать порядок распределения прямых расходов между незавершенным производством и произведенной продукцией или работами можно не чаще чем раз в два года (абз. 3, 4п. 1 ст. 319 НК). Этот же срок установлен для уточнения порядка формирования стоимости приобретения товаров (абз. 2 ст. 320 НК).

Посмотрите, что относится к прямым и косвенным расходам, как в налоговом учете распределять прямые и косвенные расходы и как определить остатки незавершенного производства в налоговом учете.

Используйте право на амортизационную премию

Проверьте, что сказано в учетной политике про амортизационную премию. Она позволит в первый же месяц начисления амортизации признать расходом часть затрат на капитальные вложения. Для объектов третьей–седьмой групп в расход можно включить до 30 процентов стоимости объекта. Для остальных групп – до 10 процентов. Причем этот расход – косвенный, его не нужно делить на незавершенное производство, он уменьшит налогооблагаемую прибыль в месяце признания (п. 9 ст. 258, п. 4 ст. 259, п. 3 ст. 272 НК).

Но премия – это право налогоплательщика, поэтому условие о том, что вы ее применяете, надо закрепить в учетной политике (абз. 3 п. 9 ст. 258 НК). Без этого инспекторы при проверке исключат этот расход. То же самое произойдет, если вы примените амортизационную премию, но в учетной политике напишете, что ее не используете. Суды могут согласиться с проверяющими и доначислить налог (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 23.03.2017 № Ф07-90/2017 по делу № А13-11588/2014).

Обратите внимание, что применить премию может каждый из собственников (письмо Минфина от 15.08.2016 № 03-03-06/1/47688).

Амортизационную премию можно применить и к капитализируемым затратам – реконструкции, модернизации, достройке, дооборудованию (п. 2 ст. 257 НК). Это можно сделать даже в том случае, когда к самим объектам амортизационную премию применять нельзя. Например, к капитальным вложениям в имущество, полученное в аренду, безвозмездно или по концессионному соглашению. Подтверждает это и судебная практика (постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 18.07.2016 № Ф01-2687/2016, Ф01-2717/2016 по делу № А11-180/2015, определение Верховного суда от 09.11.2016 № 301-КГ16-14441, А11-180/2015).

Посмотрите, как можно сформулировать в учетной политике положения об амортизационной премии.

2

Выберите наиболее выгодный метод амортизации

Проверьте, насколько выгоден выбранный метод амортизации. Например, если вы планируете покупать новые дорогостоящие основные средства, которые относятся к первым шести амортизационным группам, то выгодно применить нелинейный метод амортизации (п. 2, 4 ст. 259.2 НК). Так вы спишете на расходы больше половины стоимости актива в первую же треть срока эксплуатации. При линейном методе размер отчислений одинаковый в течение всего периода (п. 2 ст. 259.1 НК).

Пример: Сравним, как списывается стоимость основного средства из третьей амортизационной группы при линейном и нелинейном методе амортизации

Если вы планируете ликвидировать основные средства, то применять нелинейный метод невыгодно. Вы не сможете уменьшить балансовую стоимость группы на остаточную стоимость выбывших объектов. По ним остаточная стоимость будет продолжать амортизироваться. При линейном методе при выбытии остаточная стоимость списывается единовременно (абз. 2 подп. 8 п. 1 ст. 265, п. 13 ст. 259.2 НК, письма Минфина от 03.12.2015 № 03-03-06/1/70529, от 27.04.2015 № 03-03-06/1/24095, от 24.02.2014 № 03-03-06/1/7550).

Но учтите, что выбранный способ амортизации не всегда можно сменить. После перехода на нелинейный метод его нужно применять в течение пяти лет. После перехода на линейный вернуться на нелинейный можно только со следующего года (абз. 4 п. 1 ст. 259 НК). Об этом напомнил Минфин (письмо от 23.08.2018 № 03-03-06/1/60051). Порядок перехода установлен в пунктах 3 и 4 статьи 322 НК.

Посмотрите, как можно сформулировать в учетной политике положения о нелинейном методе амортизации.

3

Используйте повышающие коэффициенты амортизации

Проверьте, есть ли у вас имущество, к которому можно применить повышающие коэффициенты (ст. 259.3 НК). Это увеличит амортизационные отчисления.

Самый простой для применения коэффициент – по лизинговому имуществу, он равен 3 (подп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК). Чтобы применять коэффициенты по другим основаниям, имущество должно соответствовать установленным в кодексе критериям: быть энергоэффективным, использоваться для научно-технической деятельности, работ в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности и др. С 1 января 2019 года повышающий коэффициент 2 применяют еще к одной категории основных средств. Это технологическое оборудование, эксплуатируемое в случае применения наилучших доступных технологий, согласно утвержденному Правительством перечню (подп. 5 п. 1 ст. 259.3 НК).

Но инспекторы внимательно проверяют основания, по которым налогоплательщики применяют коэффициенты.

Также помните об обязательных правилах.

Если используете меньший коэффициент, чем указан в кодексе, это условие нужно обязательно отразить в учетной политике (п. 4 ст. 259.3 НК).

Если вы применяете коэффициенты и амортизируете имущество нелинейным методом, убедитесь, что выделили эти объекты в отдельную группу (п. 13 ст. 258, п. 3 ст. 259.3 НК).

Посмотрите, как можно оформить приказ об использовании повышающих коэффициентов.

Разделите входной НДС по облагаемым и необлагаемым операциям

Проверьте, нужно ли вам вести раздельный учет по НДС. Это необходимо, если кроме облагаемых по ставкам 10 и 20 процентов операций у вас есть необлагаемые или облагаемые по ставке 0 процентов. Посмотрите, достаточно ли четко вы сформулировали положения учетной политики по раздельному учету НДС и как вы его соблюдаете. Инспекторы обязательно проверят эти положения учетной политики и то, как вы фактически ведете раздельный учет.

Раздельный учет необходим:

·по своей реализации с разными ставками и не облагаемой НДС;

·предъявленному контрагентами НДС.

Если не разделять все операции и суммы, то входной НДС по необлагаемым операциям нельзя ни принять к вычету, ни учесть в стоимости приобретенных товаров, работ, услуг (п. 1, абз. 5, 6п. 4 ст. 170 НК).

Посмотрите, как можно сформулировать положения учетной политики о раздельном учете по НДС.

Обратите внимание на товары, работы, услуги, которые относятся к деятельности организации в целом, то есть как к облагаемым НДС операциям, так и к необлагаемым. Например, затраты на аренду офиса. Тогда входной НДС нужно делить между видами деятельности (абз. 4 п. 4, п. 4.1 ст. 170 НК). Укажите, на основании каких регистров или счетов учета вы определяете стоимость отгруженных товаров, работ, услуг для расчета пропорции, по которой делите НДС. Например, по показателям по счету 90 без учета НДС.

Инспекторы проверяют также алгоритм расчета пропорции. Так, при ретроспективном изменении цены отгруженных товаров, работ, услуг может возникнуть спорная ситуация с определением стоимости отгрузки. Уточните в учетной политике, в каком периоде вы будете учитывать эти изменения. Безопасно скорректировать период отгрузки, по которой прошла корректировка, как того требует Минфин (письмо от 09.07.2018 № 03-07-11/47590). Штрафы, пени и неустойки в расчет пропорции включать нельзя. Об этом предупредил Минфин (письма от 10.09.2018 № 03-07-11/64580, от 06.09.2018 № 03-07-11/63806).

Проверьте формулировку о правиле «пяти процентов»

Убедитесь, правильно ли вы учли изменения, которые действуют с начала 2018 года. Теперь нельзя принимать к вычету весь предъявленный НДС, если доля не облагаемых НДС операций в общем объеме сделок не превышает 5 процентов. Из него нужно выделять ту часть налога, которая непосредственно относится к необлагаемым операциям. По ним НДС включают в стоимость приобретенных товаров, работ, услуг (п. 2, абз. 7 п. 4 ст. 170 НК).

Посмотрите, как можно сформулировать положения учетной политики с учетом правила о «пяти процентах».

Используйте резервы на зарплатные выплаты

Проверьте, выгодно ли вам формировать резервы по зарплатным выплатам – отпускным, премиям по итогам года и вознаграждениям за выслугу лет. Чтобы понять это, посмотрите, на какой период приходятся эти расходы. Если вознаграждения и премии вы выплачиваете в конце года, то выгодно сформировать по ним резерв предстоящих расходов. Через резервы эти расходы можно признать равными частями в течение всего года (п. 1, 6 ст. 324.1 НК). В обычном порядке вы будете учитывать эти расходы в периоде начисления премий, то есть в конце года (п. 4 ст. 272 НК). В отношении отпускных создавать резерв выгодно, если большая часть выплат приходится на вторую половину года.

Польза от резервов и в том, что их можно не делить на незавершенное производство. Расходы на оплату труда (в которую входят премии и отпускные) распределяют на прямые и косвенные (п. 4 ст. 272, п. 1 ст. 318 НК). Отчисления в резерв тоже относятся к расходам на оплату труда (п. 24 ст. 255, п. 2 ст. 324.1 НК). Но их компания может учесть на последнее число месяца как прочие и внереализационные расходы. Такой порядок прямо предусмотрен кодексом (подп. 2 п. 7 ст. 272 НК). К тому же отчисления в резерв не персонифицированы, а значит, невозможно определить, выплаты каким работникам заложены в отчисления конкретного месяца. Если расходы невозможно отнести непосредственно к расходам на производство продукции, то их можно не признавать прямыми и учитывать единовременно (п. 2 ст. 318 НК).

Если решите создать резервы, обратите внимание на обязательные элементы, которые нужно закрепить в учетной политике. Такими элементами являются:

·способ резервирования (порядок расчета ежемесячных отчислений, состав расходов, учитываемых при формировании резерва, и т. д.);

·ежемесячный процент отчислений в резерв;

·предельная годовая сумма отчислений в резерв.

Это требование установлено в пунктах 1, 6 статьи 324.1 НК. Без них налоговая инспекция исключит расходы в виде отчислений в резерв из состава расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль (постановления Арбитражного суда Московского округа от 17.01.2018 № Ф05-15050/2017 по делу № А40-242507/2016, определением Верховного суда от 28.04.2018 № 305-КГ18-4796 № А40-242507/2016 отказано в передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного суда для пересмотра в порядке кассационного производства данного постановления, Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 09.11.2017 № Ф08-8440/2017 по делу № А18-938/2016).

Еще полезные материалы по теме:

Как в налоговом учете создать резерв на отпуска (для вознаграждений за выслугу лет или по итогам года)

Как использовать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков (ежегодного вознаграждения за выслугу лет и вознаграждения по итогам года) в налоговом учете

Налоговый регистр по учету формирования резерва на оплату отпусков

Утвердите порядок учета по нестандартным операциям

Проверьте, нет ли у вас операций, по которым еще не урегулирован порядок учета и налогообложения. Если есть, то этот порядок нужно самостоятельно разработать по аналогии с другими операциями и закрепить в учетной политике. Тех, кто этого не сделает, инспекторы вправе оштрафовать за грубое нарушение правил учета доходов и расходов, а также им доначислят налоги в случае их неуплаты (ст. 120, 122 НК).

Показательный пример – операции с криптовалютой (биткоины, токены и пр.). Криптовалюты помогают сохранить средства от инфляции и сэкономить на налогах, поскольку по ним не нужно считать курсовую разницу, в отличие от валют. Расчеты криптовалютой привлекают дополнительных покупателей, которым надо эти средства тратить.

Операции с криптовалютой пока что не поименованы в НК и в нормативных актах, которые регулируют бухгалтерский учет. Но это не означает, что с доходов по ним не нужно платить налоги, а сами хозяйственные операции можно не учитывать. У организации возникает экономическая выгода – доход (п. 1 ст. 41 НК). Значит, его нужно отнести к выручке или внереализационным доходам. Такой вывод следует из писем Минфина от 28.08.2018 № 03-03-06/1/61152, от 16.08.2018 № 03-03-06/1/58171, от 14.06.2018 № 03-03-06/1/40729.

Организация собрала «ферму», то есть компьютер, на котором ведет «майнинг» – добычу криптовалюты, и установила на него программное обеспечение. В процессе организация несет затраты на электричество, оплачивает «кошельки» разных платежных систем, на которые выводит заработанные биткоины, расплачивается ими или переводит их в рубли.

В бухгалтерском и налоговом учете порядок отражения таких операций не определен. Но Девятый апелляционный суд в постановлении от 15.05.2018 № 09АП-16416/2018 по делу № А40-124668/2017 на основании аналогии закона признал криптовалюту иным имуществом (ст. 6, 128 ГК). С учетом выводов суда все затраты на ее производство можно признавать расходами на производство в обычном порядке, Например, затраты на компьютер с установленным на него программным обеспечением в зависимости от стоимости единовременно признаются расходами или через амортизацию. Полученную криптовалюту можно признавать произведенной продукцией. Учет такой продукции можно вести обособленно на счете 20 «Основное производство» со списанием или без списания на счет 43 «Готовая продукция». Косвенное подтверждение этому можно найти в письме Минфина от 28.08.2018 № 03-03-06/1/61152.

Тот факт, что криптовалюта не имеет материальной формы, не препятствует признанию ее готовой продукцией. Так же как признают готовой продукцией и программное обеспечение, производимое для продажи, что отражено в проектах ФСБУ по запасам и НМА. Тогда расчеты криптовалютой или обмен ее на рубли можно будет рассматривать как реализацию продукции.

Установите правила учета расходов по разным видам деятельности

Организациям на общей системе и спецрежимах необходимо разделять расходы между разными видами деятельности. Это нужно сделать, если ваши виды деятельности:

·относятся к разным системам налогообложения (п. 7 ст. 346.26 НК);

·задействуют целевые средства (п. 2 ст. 251 НК);

·облагаются разными ставками по налогу на прибыль (п. 1 ст. 284, п. 2 ст. 274, п. 2 ст. 251 НК).

Убедитесь, что закрепили порядок распределения расходов в учетной политике. Если его не будет, то инспекция распределит расходы сама, рассчитав налог расчетным способом (подп. 7 п. 1 ст. 31 НК, постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 11.05.2018 № Ф01-697/2018 по делу № А28-15102/2016). Посмотрите, как можно сформулировать положения учетной политики о раздельном учете при совмещении видов деятельности.

6

Выберите выгодную налоговую систему

В учетной политике надо прописать выбранную налоговую систему. Это требование относится как к организациям, так и предпринимателям. Например, если с 2019 года меняете общую систему на упрощенку или наоборот, уточните это в своей учетной политике.

Предпринимателям при выборе системы налогообложения нужно учитывать правила, по которым считают базу для начисления страховых взносов. На общей системе налогообложения и на упрощенке с объектом «доходы минус расходы» налог платят с учетом расходов. Но страховые взносы за себя предприниматель на общей системе заплатит в меньшей сумме. Он рассчитает базу по социальному страхованию с учетом расходов (подп. 1 п. 9 ст. 430, п. 3 ст. 210 НК). При упрощенке в базу для расчета страховых взносов входят только доходы. Такой вывод сделал Верховный суд (решение от 08.06.2018 № АКПИ18-273). Об этом напомнил Минфин в письмах от 08.10.2018 № 03-15-05/72154, от 17.09.2018 № 03-15-05/66309. Этот нюанс заинтересует предпринимателей с большой долей расходов.

Индивидуальные предприниматели на спецрежимах в базу для начисления страховых взносов включают:

·денежное выражение всего полученного дохода – при уплате ЕСХН и применении УСН, вне зависимости от объекта налогообложения (подп. 2, 3 п. 9 ст. 430, п. 1 ст. 346.5, ст. 346.15 НК);

·вмененный доход – при уплате ЕНВД (подп. 4 п. 9 ст. 430, ст. 346.29 НК);

·потенциально возможный годовой доход в расчете на количество месяцев работы – при патентной системе налогообложения (подп. 5 п. 9 ст. 430, ст. 346.47, 346.51 НК).

7

Получите бесплатную консультацию специалиста

Обратная связь

Обратная связь

Ваше сообщение было успешно отправлено

Статьи

17 ноября 2018

Лилия Бадретдинова: «Аудитора не нужно бояться. На него надо смотреть как на врача

Кто такой аудитор? Зачем и по каким вопросам к нему обращаться? Как обезопасить свой бизнес?

Подробнее...
Лилия Бадретдинова: «Аудитора не нужно бояться. На него надо смотреть как на врача
12 ноября 2018

Что изменить в учетной политике на 2019 год

Что изменить в учетной политике на 2019 год

Бухгалтеры вправе в конце года исправить учетную политику на 2019 год. Повод для этого – новые разъяснения Минфина и судебная практика, которые уточнили правила учета.

Подробнее...
Что изменить в учетной политике на 2019 год
10 ноября 2018

Что изменится в работе бухгалтера в 2019 году

С 2019 года в работе бухгалтеров будет много изменений. Чтобы вы ничего не пропустили, мы подготовили таблицу с обзором самых важных поправок.

Подробнее...
Что изменится в работе бухгалтера в 2019  году
09 ноября 2018

Как составить пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах входят в состав годовой бухгалтерской отчетности. Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность

Подробнее...
Как составить пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах
09 ноября 2018

Как составить учетную политику для целей бухучета

Разработать и принять учетную политику для целей бухучета должна каждая организация, которая ведет бухучет, независимо от организационно-правовой формы и формы собственности (п. 1–3 ПБУ 1/2008).

Подробнее...
Как составить учетную политику для целей бухучета

О нас

145

крупных завершенных проектов

534

довольных клиентов

17

лет успешной работы

ООО «АКК «Финаудит и консалтинг»

Свою историю ООО «АКК «Финаудит и консалтинг» ведет с 2001 года и была поистине первопроходцем в становлении и развитии рынка аудиторских и оценочных услуг. Сегодня это 17 лет безупречной работы на рынке аудиторских, консалтинговых и оценочных услуг, серьезный опыт в сфере общего аудита и оценки. Наша компания успешно проводит аудит бухгалтерской отчетности и многое другое. Наш номер телефона: +7 (347) 200-12-22, +7(347)279-80-96

Как нас найти?

Вы можете связаться с нами любым удобным для вас способом. Мы доступны по телефону или электронной почте. Вы также можете использовать форму для заказа обратного звонка или лично посетить наш офис.

Обратная связь

Ваше сообщение было успешно отправлено

450078, Башкортостан, г. Уфа, проспект Салавата Юлаева, дом 59, офисы 407 «Б»

finaudit_consalt@mail.ru +7(347)279-80-96 +7(347)200-12-22

Контакты

Финаудит и консалтинг finaudit_consalt@mail.ru

+7(347)279-80-96

+7(347)200-12-22

450078, Башкортостан, г. Уфа, проспект Салавата Юлаева, дом 59, офисы 407 «Б»
© 2018 Финаудит и консалтинг. All Rights Reserved.