logo
Как составить пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах

Как составить пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах входят в состав годовой бухгалтерской отчетности. Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность

, за исключением случаев, установленных настоящим Федеральным законом, состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах...">ч.1 ст.14 Закона от 06.12.2011№402-ФЗ,п.4 приказа Минфина от 02.07.2010№66н).

Как правило, сведения в Пояснениях расшифровывают числовые показатели Бухгалтерского баланса или Отчета о финансовых результатах. Это следует из положенийпункта 24ПБУ4/99.

В Пояснениях также раскрывают:
– сведения об учетной политике организации;
дополнительную информацию, которой нет в Бухгалтерском балансе и Отчете о финансовых результатах, но без нее пользователям будет сложно оценить реальное финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности за отчетный период (письмо Минфина от 02.04.2018 №07-01-10/20769).

Кто обязан составлять

Составлять Пояснения должны все организации, которые ведут бухучет. Исключение– организации, которые вправе применять упрощенные формы учета и отчетности. Например, это малые предприятия, которые не подлежат обязательному аудиту, а также большинство некоммерческих организаций (п.6 приказа Минфина от 02.07.2010№66н, ч.4и5ст.6 Закона от 06.12.2011№402-ФЗ).

Это общие правила. Однако есть ситуации, когда и малые предприятия должны составлять пояснения. Например, если организация вноситизмененияв учетную политику. В таком случае соответствующие сведения нужно привести вдополнительной информации в составе пояснений.

Форма документа

Пояснения можно составить в текстовой и (или)табличнойформе. Обычно их оформляют в виде таблицы. Решить, что включать в такую таблицу, можно самостоятельно с учетомприложения 3к приказу Минфина от 02.07.2010№66н (п.4 приказа Минфина от 02.07.2010 №66н).

Если такие Пояснения заполняете для отделения статистики или налоговой инспекции, то после графы «Наименование показателя» дополнительно введите в таблицы графу «Код». Коды строк проставляйте в соответствии сприложением 4кприказу Минфина от 02.07.2010№66н. Такой порядок следует изпункта 5приказа Минфина от 02.07.2010№66н.

Основные разделы

Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах включают следующие разделы:

· нематериальные активы и расходы на НИОКР;

· основные средства;

· финансовые вложения;

· запасы;

· дебиторская и кредиторская задолженность;

· затраты на производство;

· оценочные обязательства;

· обеспечения обязательств;

· государственная помощь.

Показатели разделов заполняйте исходя из данных за отчетный и предшествующий периоды (п.35Положения, утв.приказом Минфина от 29.07.1998№34н).

Нематериальные активы и расходы на НИОКР

В этом разделе раскройте информацию по следующим строкам Бухгалтерского баланса:

· строка 1110 «Нематериальные активы»;

· строка 1120 «Результаты исследований и разработок»;

· строка 1190 «Прочие внеоборотные активы».

Раздел «Нематериальные активы и расходы на НИОКР» состоит из пяти таблиц.

В таблице 1.1 «Наличие и движение нематериальных активов» раскройте информацию о первоначальной стоимости и накопленной амортизации (на конец и на начало периода), поступлении и выбытии за период, о результатах переоценки, а также информацию о стоимости нематериальных активов, подверженных обесценению в отчетномгоду, о сумме признанного убытка от обесценения. Отразите данные как в целом по всем нематериальным активам, так и в разрезе их отдельных видов (абз.2,3,6,8п.41 ПБУ14/2007,п.35 ПБУ4/99).

Данные укажите за отчетныйгоди за предыдущий (примечания1и2к приложению 3 к приказу Минфина от 02.07.2010№66н).

При переоценке в графе «Первоначальная стоимость» приводится текущая рыночная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость (примечание3к приложению 3 к приказу Минфина от 02.07.2010№66н).

1

В таблице 1.2 «Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией» раскройте информацию по нематериальным активам, которые организация создала самостоятельно (абз.11 п.41 ПБУ14/2007). Данные укажите на отчетную дату, предыдущийгодигод, который предшествует предыдущему (примечания2,4и5к приложению 3 к приказу Минфина от 02.07.2010№66н).

2

В таблице 1.3 «Нематериальные активы с полностью погашенной стоимостью» укажите наименование и первоначальную стоимость тех материальных активов, стоимость которых полностью самортизирована, но организация продолжает их использовать (абз.9 п.41 ПБУ14/2007). Данные укажите на отчетную дату, предыдущийгодигод, который предшествует предыдущему (примечания2,4и5к приложению 3 к приказу Минфина от 02.07.2010 №66н).

3

В таблице 1.4 «Наличие и движение результатов НИОКР» укажите информацию о сумме расходов на НИОКР (п.16 ПБУ17/02).

Данные укажите за отчетныйгоди за предыдущий (примечания1и2к приложению 3 к приказу Минфина от 02.07.2010 №66н).

1

В таблице 1.5 «Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов» пропишите суммы затрат как в общем, так и с разбивкой по видам за отчетный и предыдущийгодпо:

– незаконченным исследованиям и разработкам (остаток на началогода, сумма затрат загод, сумма списанных затрат, не давших положительного результата, сумма расходов, принятых к учету, остаток на конецгода);

– незаконченным операциям по приобретению нематериальных активов (остаток на началогода, сумма затрат загод, сумма списанных затрат, не давших положительного результата, сумма расходов, принятых к учету, остаток на конецгода).

Данные укажите за отчетныйгоди за предыдущий (примечания1и2к приложению 3 к приказу Минфина от 02.07.2010 №66н).

Основные средства

В этом разделе раскройте информацию по следующим строкам Бухгалтерского баланса:

· строка 1150 «Основные средства»;

· строка 1160 «Доходные вложения в материальные ценности»;

· строка 1190 «Прочие внеоборотные активы».

Раздел «Основные средства» Пояснений содержит четыре таблицы.

В таблице 2.1 «Наличие и движение основных средств» отразите информацию о первоначальной стоимости и накопленной амортизации основных средств (на начало и на конец отчетногогодаи предыдущегогода), а также информацию о поступлении (выбытии) основных средств, переоценке и начисленной амортизации за отчетный период и предыдущийгод(п.32 ПБУ6/01). Информацию раскройте по группам объектов основных средств (абз.3 п.27 ПБУ4/99,п.32 ПБУ6/01). Стоимость объектов, которые учтены в составе основных средств и в составе доходных вложений в материальные ценности, отразите раздельно.

Данные укажите за отчетныйгоди за предыдущий (примечания1и2к приложению 3 к приказу Минфина от 02.07.2010№66н).

1

В таблице 2.2 «Незавершенные капитальные вложения» укажите информацию о стоимости незавершенных капитальных вложений (на начало и на конец отчетногогодаи предыдущегогода), а также о ееизмененииза отчетный период и предыдущийгод(без учета затрат на будущие объекты нематериальных активов и НИОКР).

1

В таблице 2.3«Изменениестоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации» раскройте информацию об увеличении (уменьшении) стоимости объектов основных средств в результате их частичной ликвидации или достройки, дооборудования или реконструкции (абз.5 п.32 ПБУ6/01).

Данные укажите за отчетныйгоди за предыдущий (примечания1и2к приложению 3 к приказу Минфина от 02.07.2010 №66н).

1

В таблице 2.4 «Иное использование основных средств» отразите информацию по основным средствам, которые:

· сдали в аренду, при этом неважно, числятся они на балансе или нет;

· взяли в аренду, при этом неважно, числятся они на балансе или нет;

· являются объектами недвижимости, и их начали использовать, хотя они находятся на госрегистрации;

· переведены на консервацию;

· используются в ином качестве (например, являются объектами залога и др.).

Информацию отразите по состоянию на 31декабря отчетногогода, на 31декабря предыдущегогодаи на 31декабря позапрошлогогода.

Финансовые вложения

В этом разделе раскройте информацию по следующим строкам Бухгалтерского баланса:

· строка 1170 «Финансовые вложения»;

· строка 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)».

Данный раздел Пояснений состоит из двух таблиц.

В таблице 3.1 «Наличие и движение финансовых вложений» раскройте информацию о первоначальной стоимости (на начало и на конец периода) долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений, а также об ихизмененииза период (поступление, выбытие, начисление процентов) (п.41 ПБУ19/02). Информацию раскрывайте по видам финансовых вложений (п.42 ПБУ19/02).

В таблице 3.2 «Иное использование финансовых вложений» укажите информацию по финансовым вложениям, которые находятся в залоге и переданы третьим лицам (кроме продажи), а также об их ином использовании по состоянию на конец периода (абз.7и8п.42 ПБУ19/02).

Запасы

Этот раздел раскрывает информацию построке 1210 «Запасы»Бухгалтерского баланса.

Раздел включает в себя две таблицы, информацию в которых надо отражать по видам запасов (п.23 ПБУ5/01).

В таблице 4.1 «Наличие и движение запасов» укажите себестоимость и величину резерва под снижение стоимости (на начало и на конец периода), а такжеизмененияза период (п.27 ПБУ5/01). В таблице 4.2 «Запасы в залоге» укажите запасы неоплаченные и запасы в залоге по договору (на отчетную дату) (п.27 ПБУ5/01).

1

Дебиторская и кредиторская задолженность

В этом разделе раскройте информацию по следующим строкам Бухгалтерского баланса:

· строка 1230 «Дебиторская задолженность»;

· строка 1410 «Заемные средства»;

· строка 1450 «Прочие обязательства»;

· строка 1510 «Заемные средства»;

· строка 1520 «Кредиторская задолженность»;

· строка 1550 «Прочие обязательства».

Состоит раздел из двух таблиц для информации по дебиторской задолженности и двух– для кредиторской.

Втаблице 5.1 «Наличие и движение дебиторской задолженности»по долгосрочной и краткосрочной дебиторской задолженности в разрезе их видов укажите информацию о наличии дебиторской задолженности на начало и на конец периода, ееизмененияза период (поступление, выбытие), а также информацию о резерве по сомнительным долгам.

В графе «На началогода» отразите в совокупности дебетовое сальдо по счетам 60, 62, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76 на 1января отчетногогода.

В графе «На конец периода» укажите остатки дебиторской задолженности по состоянию на конец отчетногогода.

В графе«Измененияза период» отразите поступления и выбытия задолженностей, а также перевод задолженности из долгосрочной в краткосрочную. Движение дебиторской задолженности показывайте свернуто– данные раскрывайте за минусом задолженности, поступившей и погашенной (списанной) в одном отчетном периоде. Так предусмотреноприложением 3к приказу Минфина от 22.07.2010№66н.

Суммы дебиторской задолженности указывайте в полном размере согласно условиям договоров (т.е. без учета созданного под нее резерва по сомнительным долгам) (п.35 ПБУ4/99).

Втаблице 5.1 «Наличие и движение дебиторской задолженности»нет отдельной графы для отражения сумм задолженности, включенной в резерв сомнительных долгов в течение отчетногогода. Если формируете резерв в течениегода, создайте дополнительную графу «Создание резерва по сомнительным долгам». Если в учетной политике организации предусмотрено, что резерв формируется только на конец отчетногогода, дополнительную графу не создавайте.

Втаблице 5.2 «Просроченная дебиторская задолженность»раскройте информацию по просроченной дебиторской задолженности (т. е. задолженности, срок погашения которой истек) по состоянию на отчетную дату и на 31декабря предыдущих двухлет. Суммы задолженности в разрезе их видов укажите в двух оценках: по условиям договоров (т. е. в полной сумме) и в балансовой оценке (т. е. за вычетом созданного под нее резерва по сомнительным долгам).

Таблицу 5.3 «Наличие и движение кредиторской задолженности»заполните отдельно по долгосрочной и краткосрочной кредиторской задолженности в разрезе их видов. Раскройте информацию по остаткам задолженности на начало и на конец периода,измененияза период (поступление, выбытие) с распределением сумм кредиторской задолженности, возникшей в рамках хозяйственной деятельности и от начисленных процентов и штрафов (абз.10 п.27 ПБУ4/99, п.2и17ПБУ15/2008).

В графе «На началогода» отразите в совокупности кредитовое сальдо по счетам 60, 62, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76 на 1января отчетногогода.

В графе «На конец периода» укажите остатки кредиторской задолженности по состоянию на конец отчетногогода.

В графе«Измененияза период» отразите поступления и выбытия задолженностей, а также перевод задолженности из долгосрочной в краткосрочную. Движение кредиторской задолженности в течениегодапоказывайте свернуто– данные раскрывайте за минусом задолженности, поступившей и погашенной (списанной) в одном отчетном периоде. Так предусмотреноприложением 3к приказу Минфина от 22.07.2010№66н.

Втаблице 5.4 «Просроченная кредиторская задолженность»раскройте информацию по остаткам на конец отчетного периода и на 31декабря предыдущих двухлетпросроченной кредиторской задолженности (т. е. задолженности, срок погашения которой истек) в разрезе ее видов.

Затраты на производство

Раздел «Затраты на производство» представлен одной таблицей, которая раскрывает информацию по следующим строкам Отчета о финансовых результатах:

· строка 2120 «Себестоимость продаж»;

· строка 2210 «Коммерческие расходы»;

· строка 2220 «Управленческие расходы».

В таблице «Затраты на производство» раскройте информацию о составе затрат в разрезе их элементов (абз.12 п.27 ПБУ4/99,абз.2 п.22ип.8ПБУ10/99). Суммы затрат укажите за два периода: отчетный период и предыдущий период.

Оценочные обязательства

Раздел состоит из одной таблицы, которая поясняет следующие строки Бухгалтерского баланса:

· строка 1430 «Оценочные обязательства»;

· строка 1540 «Оценочные обязательства».

Отразите в таблице суммы оценочных обязательств по остаткам на начало и на конец периода, а также суммы признанных, погашенных и избыточных сумм обязательств. Эту информацию раскройте по каждому виду оценочных обязательств (п.24 ПБУ8/2010).

Обеспечения обязательств

Раздел состоит из одной таблицы, в которой раскрывается информация о забалансовых счетах008и009.

Заполняйте таблицу в отдельности по полученным и выданным обеспечениям обязательств в разрезе их видов (абз.15 п.27 ПБУ4/99). Такими видами, в частности, могут быть залог, поручительство третьих лиц, банковская гарантия, аккредитив, удержание имущества должника (п.1 ст.329 ГК).

Государственная помощь

Раздел состоит из одной таблицы, которая раскрывает информацию по следующим строкам Бухгалтерского баланса:

· строка 1410 «Заемные средства»;

· строка 1510 «Заемные средства»;

· строка 1530 «Доходы будущих периодов».

В таблице раскройте информацию по полученным бюджетным средствам и кредитам за отчетныйгоди за предшествующийгод(абз.1 п.22 ПБУ13/2000). Суммы бюджетных кредитов раскройте в разрезе их целевого назначения (абз.2 п.22 ПБУ13/2000).

Дополнительная информация, отражаемая в Пояснениях

У организации есть дополнительная информация, которую имеет смысл раскрыть в Пояснениях? Тогда заполните отдельный документ всвободной форме.

Как правило, в такой документ включают следующие разделы:

· краткая характеристика деятельности организации;

· учетная политика;

· основные факторы, повлиявшие на результаты деятельности;

· информация о связанных сторонах.

Краткая характеристика деятельности организации

В этот раздел входят общие сведения об организации: ее юридический адрес, основные виды деятельности, структура управления, среднегодовая численностьработающих, наличие обособленных подразделений и т.п.Акционерные общества здесь приводят данные о количестве акций, которыевыпущены и полностью оплачены, а также выпущены, но не оплачены или оплачены частично.

Кроме того, в этом разделе нужно отразить данные о номинальной стоимости акций, принадлежащих самому обществу, а также его дочерним и зависимым организациям.

Такой порядок предусмотрен пунктами27и31ПБУ4/99.

Учетная политика

В этом разделе раскройте способы ведения бухучета, без которых нельзя достоверно оценить финансовое положение организации (п.17,24ПБУ1/2008).

Кроме того, здесь нужно объяснить все отступления от правил ведения бухучета и допущений, принятых при формировании учетной политики. Например, в Пояснениях должно быть отражено решение о предстоящей ликвидации организации (в этом случае нарушается допущение о непрерывной деятельности). Такой порядок предусмотрен пунктами19,20ПБУ1/2008.

Если организация приняла решение обизмененииучетной политики, то всеизменениятоже нужно указать в Пояснениях. Там же необходимо обосновать этиизмененияи оценить их результат в денежном выражении. Такой порядок предусмотрен пунктами21и25ПБУ1/2008. Это означает, что нужно указать величину, на которуюизмениласьоценка статей бухгалтерской отчетности в связи сизменениямиспособов бухучета.

Основные факторы, повлиявшие на результаты деятельности

В этом разделе нужно проанализировать факторы, которые повлияли на формирование финансового результата организации в отчетномгоду. К ним можно отнести рост покупательского спроса, снижение процента за банковский кредит, улучшение качества продукции, совершенствование структуры управления и т.д.

Если в течениегодав деятельности организации имели место форс-мажорные обстоятельства, в Пояснениях нужно назвать их и раскрыть их последствия. Например, если на складе организации произошел пожар, укажите сумму ущерба и расходов, связанных с ликвидацией последствий возгорания. Такой порядок предусмотренпунктом 27ПБУ4/99.

Информация о связанных сторонах

Информацию освязанных сторонахраскройте в Пояснениях отдельным разделом (п.14 ПБУ11/2008).

Связанными сторонами являются юридические и (или) физические лица, способные оказывать влияние на деятельность организации, составляющей бухгалтерскую отчетность, или на деятельность которых организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, способна оказывать влияние. Связанными сторонами могут выступать:

аффилированные лица;
– индивидуальный предприниматель и организация, которые участвуют в совместной деятельности;
– организация и негосударственный пенсионный фонд, который действует в интересах работников этой организации.

Это следует изпункта 4ПБУ11/2008.

Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухучета, могут не включать этот раздел в Пояснения (п.3 ПБУ11/2008, ч.4и5ст.6 Закона от 6декабря 2011№402-ФЗ).

Перечень связанных сторон, о которых необходимо раскрыть информацию, организация устанавливает самостоятельно с учетом требования приоритета содержания над формой (п.9 ПБУ11/2008).

Раскрывать информацию о связанных сторонах необходимо:

· при совершении операций со связанными сторонами;

· независимо от совершения операций, если организация контролирует другую организацию или связанные организации контролируются одной и той же организацией (одним и тем же физическим лицом).

Такой порядок следует из пунктов10и13ПБУ11/2008.

В первом случае по каждой связанной стороне раскройте как минимум следующую информацию:

· характер отношений (по критерию контролируемости в соответствии сп.6 ПБУ11/2008);

· виды операций;

· объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении);

· стоимостные показатели по не завершенным на конец отчетного периода операциям;

· условия и сроки осуществления (завершения) расчетов по операциям, а также форму расчетов;

· величина образованных резервов по сомнительным долгам на конец отчетного периода;

· величина списанной дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, других долгов, нереальных для взыскания, в том числе за счет резерва по сомнительным долгам.

Информацию раскрывайте отдельно для каждой из следующих групп:

· основное хозяйственное общество (товарищество);

· дочерние хозяйственные общества;

· преобладающие (участвующие) хозяйственные общества;

· зависимые хозяйственные общества;

· участники совместной деятельности;

· основной управленческий персонал;

· другие связанные стороны.

По основному управленческому персоналу укажите размер выплаченных ему вознаграждений как в совокупности, так и по следующим видам выплат:

· краткосрочные вознаграждения после отчетной даты (подлежащие выплате в течение отчетного периода и 12 месяцев после отчетной даты зарплата и начисленные с нее налоги и взносы, отпускные, оплата лечения, медицинского обслуживания, коммунальных услуг и т.д.);

· вознаграждения по окончании трудовой деятельности и иные платежи, которые обеспечивают выплату пенсий, а также иные социальные гарантии;

· вознаграждения в виде опционов эмитента, акций, паев, долей участия в уставном (складочном) капитале и выплаты на их основе;

· иные долгосрочные вознаграждения.

Такой порядок следует изпунктов 10–12ПБУ11/2008.

Во втором случае опишите характер отношений между связанными сторонами (п.13 ПБУ11/2008).

Получите бесплатную консультацию специалиста

Обратная связь

Обратная связь

Ваше сообщение было успешно отправлено

Статьи

17 ноября 2018

Лилия Бадретдинова: «Аудитора не нужно бояться. На него надо смотреть как на врача

Кто такой аудитор? Зачем и по каким вопросам к нему обращаться? Как обезопасить свой бизнес?

Подробнее...
Лилия Бадретдинова: «Аудитора не нужно бояться. На него надо смотреть как на врача
12 ноября 2018

Что изменить в учетной политике на 2019 год

Что изменить в учетной политике на 2019 год

Бухгалтеры вправе в конце года исправить учетную политику на 2019 год. Повод для этого – новые разъяснения Минфина и судебная практика, которые уточнили правила учета.

Подробнее...
Что изменить в учетной политике на 2019 год
10 ноября 2018

Что изменится в работе бухгалтера в 2019 году

С 2019 года в работе бухгалтеров будет много изменений. Чтобы вы ничего не пропустили, мы подготовили таблицу с обзором самых важных поправок.

Подробнее...
Что изменится в работе бухгалтера в 2019  году
09 ноября 2018

Как составить пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах входят в состав годовой бухгалтерской отчетности. Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность

Подробнее...
Как составить пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах
09 ноября 2018

Как составить учетную политику для целей бухучета

Разработать и принять учетную политику для целей бухучета должна каждая организация, которая ведет бухучет, независимо от организационно-правовой формы и формы собственности (п. 1–3 ПБУ 1/2008).

Подробнее...
Как составить учетную политику для целей бухучета

О нас

145

крупных завершенных проектов

534

довольных клиентов

17

лет успешной работы

ООО «АКК «Финаудит и консалтинг»

Свою историю ООО «АКК «Финаудит и консалтинг» ведет с 2001 года и была поистине первопроходцем в становлении и развитии рынка аудиторских и оценочных услуг. Сегодня это 17 лет безупречной работы на рынке аудиторских, консалтинговых и оценочных услуг, серьезный опыт в сфере общего аудита и оценки. Наша компания успешно проводит аудит бухгалтерской отчетности и многое другое. Наш номер телефона: +7 (347) 200-12-22, +7(347)279-80-96

Как нас найти?

Вы можете связаться с нами любым удобным для вас способом. Мы доступны по телефону или электронной почте. Вы также можете использовать форму для заказа обратного звонка или лично посетить наш офис.

Обратная связь

Ваше сообщение было успешно отправлено

450078, Башкортостан, г. Уфа, проспект Салавата Юлаева, дом 59, офисы 407 «Б»

finaudit_consalt@mail.ru +7(347)279-80-96 +7(347)200-12-22

Контакты

Финаудит и консалтинг finaudit_consalt@mail.ru

+7(347)279-80-96

+7(347)200-12-22

450078, Башкортостан, г. Уфа, проспект Салавата Юлаева, дом 59, офисы 407 «Б»
© 2018 Финаудит и консалтинг. All Rights Reserved.